來源：經濟日報

我國第一大稅種增值稅的立法進程再進一步。近日，全國人大常委會會議對增值稅法草案進行了第二次審議，并在會后將草案二審稿公開向社會征求意見。增值稅關系廣大經營主體和個人的利益，稅制也相對復雜，其立法可以說是落實稅收法定原則的“重頭戲”，也是難啃的“硬骨頭”，一直備受關注。

隨著落實稅收法定原則的推進，我國現有的18個稅種中，已有12個完成立法。在已完成的印花稅法、契稅法等立法中，由于原有稅制要素基本合理、運行比較平穩，總體上按照“稅制平移”原則，保持原有稅制框架，同時結合經濟社會發展，進行部分調整完善。這種做法，有利于穩定稅負水平和社會預期。

我國自1979年引進增值稅制度，此后持續進行改革，逐步向現代增值稅制度邁進。近年來，增值稅改革持續深化，增值稅稅率下調、增加進項稅抵扣、留抵退稅等政策落地，有的改革則還尚待破題。“明者因時而變，知者隨事而制”，處理好增值稅改革與立法的關系至關重要。

草案二審稿在稅制平移的基礎上，又不乏改革、創新亮點。一方面，反映和鞏固改革成果。比如，將現行小規模納稅人有關政策規定上升為法律，明確小規模納稅人的標準，也就是，年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規模納稅人。通過完善小規模納稅人制度，有利于更好地保護中小經營主體，特別是小微企業的合法權益。此外，吸收了近年來留抵退稅改革成果，進一步完善了留抵退稅制度，明確了留抵稅額的兩種處理方式，包括結轉下期繼續抵扣和退還納稅人，明確規定納稅人有權自主選擇留抵稅額的處理方式。

另一方面，發揮引領和推動作用。立法不僅僅是總結實踐經驗、鞏固改革成果，同時還要發揮做好頂層設計、推動改革的作用，特別是要對經濟社會發展作出回應，進行前瞻性、創新性的規定。比如，草案二審稿增加規定，增值稅稅額，應當按照國務院的規定在交易憑證上單獨列明。這是我國首次明文規定交易憑證上要單獨列明增值稅稅額，有利于突出增值稅“價外稅”的特點，讓納稅人繳稅更加明明白白。

值得關注的是，草案二審稿限縮了部分授權，更好體現了稅收法定的精神。比如，稅收優惠政策有利于經營主體減負、發展，但也必須嚴格規范才能更精準、有效。草案二審稿規定，根據國民經濟和社會發展的需要，國務院對支持小微企業發展、扶持重點產業、鼓勵創業就業等情形可以制定增值稅專項優惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。小微企業、重點產業、創業就業，對經濟社會發展關系重大，也是需要重點扶持的領域。新增規定讓稅收優惠更加“有的放矢”，也能夠防止優惠政策的隨意性。

一些改革中的問題也應該引起重視。進一步適當推進增值稅稅率簡并，構建更加公平、簡潔的增值稅制度，這是大勢所趨、改革所向。同時，這項改革必須根據經濟發展等諸多因素綜合考量，需要一個持續推進的過程。下一步，有必要繼續深入簡并稅率在內的增值稅改革。

眼下，增值稅法草案二審稿正在公開向社會征求意見，“開門立法”有助于充分聽取民意、吸收社會各界智慧，形成最大公約數。期待著通過立法，我國早日建立起現代增值稅制度，進而建立起科學、完善的稅制體系。

來源/經濟日報（作者曾金華），原標題《著眼改革發展完善增值稅立法》