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【學(xué)術(shù)檔案】

潘序倫（1893—1985），會計學(xué)家。江蘇宜興人。1921年畢業(yè)于圣約翰大學(xué)。后留學(xué)美國，獲哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位（MBA）及哥倫比亞大學(xué)政治經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。1924年回國。任上海商科大學(xué)教務(wù)主任兼會計系主任，上海國立暨南大學(xué)商學(xué)院院長。上世紀(jì)20年代后期起，先后創(chuàng)辦立信會計師事務(wù)所、立信會計專科學(xué)校和立信會計圖書用品社。新中國成立后，任立信會計專科學(xué)校名譽校長。著譯有《會計學(xué)》《審計學(xué)》《勞氏成本會計》等。

在中國當(dāng)代學(xué)術(shù)界，能稱為“學(xué)科之父”的，潘序倫先生是其中之一。他被譽為“現(xiàn)代會計學(xué)宗師，職業(yè)教育之楷模”，他將現(xiàn)代會計理論帶回中國，他告誡學(xué)生“夫?qū)W識經(jīng)驗及才能，在會計師固無一項可缺，然根本上終究不若道德之重要”。終其一生，恐怕沒有比立“信”更重要的事業(yè)了。

走過許多坎坷之路

1893年，潘序倫出生在江蘇宜興，曾祖父和伯父都是清代舉人。因兄弟輩中排行第四，故又名秩四。早年私塾受教，十二歲那年，少年潘序倫還曾參加過一場縣試。科舉廢除的第二年，入讀東坡高等小學(xué)。畢業(yè)后，得入上海浦東中學(xué)，常常考得第一，頗得校長黃炎培的賞識。二年級時，他曾越級投考天津高等工業(yè)學(xué)校，結(jié)果被取了第一名，卻被兄長以“欲速不達”駁回，未能成行。恃才而難免傲物，行將畢業(yè)之時，卻卷入因抗議某教師批分較嚴(yán)而舉行的交白卷的風(fēng)潮中，“學(xué)霸”被開除了學(xué)籍，只得回鄉(xiāng)，考入常州府中學(xué)堂。

1911年，潘序倫考入南京政法大學(xué)，不到兩年，學(xué)校因故被勒令停辦。不久，他又考進了南京海軍軍官學(xué)校無線電報收發(fā)講習(xí)班。一年半后學(xué)習(xí)期滿，以五門學(xué)科皆一百分的成績畢業(yè)，被派往當(dāng)時海軍最大噸位的巡洋艦“海圻”號，成了一名準(zhǔn)尉無線電收發(fā)報員。終究志不在此，一再呈請退出軍籍，費盡周折才獲批準(zhǔn)。其后，他到南京造幣廠當(dāng)過翻譯員，做過幫技士，又回鄉(xiāng)求了份中小學(xué)教員的差事。

后來，人生的這段光景被潘先生自稱為“學(xué)書不成，學(xué)劍無門，不成材的青年”時光。

29歲那年，潘序倫終于尋到了人生的轉(zhuǎn)機。這一年，他回到上海，經(jīng)黃炎培先生介紹，入圣約翰大學(xué)，做了一名特別生。由于已近而立之年，起初同學(xué)們都以為他是個國文先生，搞清楚狀況之后，都覺得有些奇怪，便常常到他的宿舍門口探頭探腦。

在圣約翰大學(xué)，章程、書信，哪怕是同學(xué)間聊天，往往都是用英文的。班級里，潘序倫的英文程度算是很低的。教授們顧及他的體面，便不大向其發(fā)問。直到一節(jié)社會學(xué)課上，朱友漁博士破天荒地問了這位“大學(xué)生”一個問題，潘序倫錯把yes,答做了all right,引得教室里一陣哄堂大笑。自此，再沒有教師把提問丟給他了。

自知基礎(chǔ)差，便只得拼命用功。從晨間六時起床直至晚上十時宿舍熄燈為止，除了飲食、如廁、體操外，潘序倫便把時間都鋪在了書本上。他的學(xué)業(yè)很快便又回到了“第一名”。全校英文政治論文比賽中，竟也拿了個“狀元”。

報上見南洋兄弟煙草公司考送留學(xué)生的廣告，潘序倫懇求校方保薦其去應(yīng)試，結(jié)果又以第一名的成績被錄取。用潘先生自己的話來說，然后便“汽笛一聲，向太平洋進軍了”。

赴美留學(xué)的三年里，潘序倫先用兩年時間取得了哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士學(xué)位，再用一年時間獲得了哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)位。在他租賃的寓所內(nèi)，前面是書桌，后面就是做飯的煤氣爐，“日夜只知讀書，三年沒有看過一次電影，更沒有出門參加過什么舞會。自朝至夕，只在‘書城’里過日子”，他竟真在一年時間里完成了博士論文。

“民無信不立”，是為“立信”

上世紀(jì)二三十年代，受“實業(yè)救國”思潮的影響，神州大地上出現(xiàn)了民族工商業(yè)蓬勃發(fā)展的勢頭。1924年秋，潘序倫學(xué)成回到了中國，回到了上海，帶來了西方新式會計理論。回國伊始，他先后出任東南大學(xué)附設(shè)商科大學(xué)的教務(wù)主任兼會計系主任、暨南大學(xué)商學(xué)院院長。

然而，會計學(xué)科的生命力更多體現(xiàn)在實操的過程當(dāng)中。1927年春，潘序倫去教職，改操會計實務(wù)，在上海愛多亞路（今延安東路）39號創(chuàng)辦了“潘序倫會計師事務(wù)所”，并在事務(wù)所內(nèi)設(shè)立會計補習(xí)夜校，不改“育人”的學(xué)人初心。

“民無信不立”，在潘序倫看來，信用無疑是會計工作的根本，用他的話來說，“工商業(yè)者在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，首先要建立起客戶對他的信任，而以財會工作為職業(yè)的會計師，則更需要在社會上建立起一種‘誠實不欺’的信譽”。“創(chuàng)業(yè)”第二年，他將事務(wù)所更名為“立信會計師事務(wù)所”，同時，擴大補習(xí)夜校，改立“立信會計補習(xí)學(xué)校”。

潘序倫“做生意”講究信譽和公道，再加上他的文字、外語功底扎實，中西學(xué)兼擅，無論在承辦會計及工商業(yè)的申請、咨詢還是受托申辯、訴訟時，大都說理詳盡、效率高、質(zhì)量好。于是，“立信會計”很快聲名鵲起，登門的客戶接踵而至——南洋兄弟煙草公司、永安紗廠、大中華火柴廠、郵政匯業(yè)總局、黃河水災(zāi)救濟委員會等等便均在此列。接下來的十年時間里，“立信”承辦各類業(yè)務(wù)4000余件,很是紅火。

事務(wù)所規(guī)定每日上午9時上班，彼時全所工作人員60余人，每日的簽到簿上潘序倫的名字幾乎都位列前三。而在當(dāng)時，通常會計師事務(wù)所的主任會計師10點以后才會出現(xiàn)在辦公室里。

清晨走進辦公室，潘序倫的第一件事常常是翻看報紙，一來關(guān)心時事，二來字里行間或可覓得生意的機會。一日，他照例八時來到辦公室，見當(dāng)日報載北方黃河大水成災(zāi)，上海各界成立“黃河水災(zāi)委員會”，下設(shè)稽核一科，擬請會計師擔(dān)任。他旋即撥通了該事主持人的電話，順利獲得該職。事后，潘序倫才從該主持人口中得知，當(dāng)日11時他便接聽了來自徐永祚會計師的電話，無奈晚矣。此后，潘序倫一直以此事勸勉后輩，做事當(dāng)勤勉。

“九一八”事變后,東北義勇軍孤軍抗日,深得全國人民的擁護和愛戴,人們紛紛募捐支援。當(dāng)時有謠傳上海抗日愛國捐款共2000余萬元,馬占山將軍只收到100余萬元。有人指責(zé)經(jīng)辦捐款的《生活》周刊社、東北義勇軍后援會和上海市臨時救濟會有徇私舞弊行為。立信會計師事務(wù)所受托稽核了13個經(jīng)募單位的賬目。證實共收到捐款502萬元,援助東北義勇軍337萬元,其余165萬元作了慰勞十九路軍和救濟上海戰(zhàn)區(qū)難民之用。潘序倫將全部收支賬目審計,出具證明,公諸社會，平息了這場信用危機，也因此與《生活》周刊社的負(fù)責(zé)人鄒韜奮先生結(jié)下深厚的友誼。就此為十年后二人合資創(chuàng)辦“立信會計圖書用品社”埋下了伏筆。

上海淪陷后，潘序倫和立信會計師事務(wù)所、立信會計專科學(xué)校一同遷往重慶，為抗戰(zhàn)服務(wù)。直到1946年，才遷回上海。

中國會計的“改革與改良”之爭

日漸復(fù)雜的經(jīng)濟活動對傳統(tǒng)的記賬方式提出了新的挑戰(zhàn)，中式簿記終于來到了十字路口：是全面引進西式簿記？還是在原有基礎(chǔ)上稍作修改？中國會計領(lǐng)域就此掀起了一場“改革與改良”的論爭。

作為“改良派”的代表，徐永祚主張在保存中式簿記核算形式的前提下進行改良。他編纂了《會計雜志》月刊，出版著作《改良中式簿記概說》，并陸續(xù)發(fā)表《改良中式簿記實例》《改良中國會計問題》《改良中式簿記緣起及簡章》等文章，以闡明觀點。

作為回應(yīng)， “改革派”之代表——潘序倫則發(fā)文《為討論“改良中式簿記”致徐永祚君書》《批評徐永祚的改良大綱10條》和《改良中式簿記之討論》等文，堅持會計屬于一種科學(xué)技術(shù)，不分國界，也無所謂中西之分，關(guān)鍵看方法科學(xué)與否。

對于一場有關(guān)學(xué)問的論爭而言，觀點難免針鋒相對，然而學(xué)人總是儒雅的，一來一去之中，自不失風(fēng)度。據(jù)說后來南京國民政府財政部門派官員與經(jīng)濟界人士座談，進而達成共識——在“統(tǒng)一會計制度”中，既采用借貸復(fù)式簿記，又承認(rèn)改良中式簿記。就這樣，這場短暫的會計領(lǐng)域改革與改良之爭便告結(jié)束。 但它留給潘序倫的對于會計事業(yè)的思考才剛剛開始。有了徐永祚這個標(biāo)桿，潘序倫更加專注于學(xué)術(shù)，專注于現(xiàn)代會計學(xué)在中國的傳播和推廣。他深刻意識到，會計補習(xí)學(xué)校并非正規(guī)學(xué)校，畢業(yè)生無正式學(xué)歷，自然難被社會承認(rèn)。1937年夏，“立信會計專科學(xué)校”經(jīng)當(dāng)時教育部批準(zhǔn)成立。從1927年的簿記訓(xùn)練班，此后一直到1947年，立信會計補習(xí)學(xué)校共計舉辦了40屆。以1937年為分界點，前十年入學(xué)學(xué)生4783人，后十年30476人，最盛時僅上海一地就設(shè)有11所分校，為我國培養(yǎng)了大量的會計人才。而立信會計學(xué)校的品牌也一直延續(xù)至今，發(fā)展成為如今的“上海立信會計金融學(xué)院”。

抗日戰(zhàn)爭勝利后，在中國民主建國會地下組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下，徐永祚在上海以組織“聚餐會”的形式，開展?fàn)幦∶裰鳌⒎磳?nèi)戰(zhàn)的革命活動。“聚餐會”每月一次，日期和時間固定，不發(fā)通知，風(fēng)雨無阻。約20位上海會計界同仁受邀參會，潘序倫及其夫人張蕙生便在其中。1948年1月，潘序倫聘請徐永祚擔(dān)任立信會計專科學(xué)校董事。

會計史學(xué)家郭道揚教授曾評價：“20世紀(jì)30年代所發(fā)生的改革或改良中國會計之爭，是我國會計發(fā)展史上影響最大的一次會計學(xué)術(shù)討論與交流，是我國老一輩會計學(xué)家、學(xué)者為振興中國實業(yè)，改進中國會計行業(yè)落后狀況而作的重要努力，也是我國會計學(xué)術(shù)初步取得進展的重要標(biāo)志。”

“立信者，立信于人也”

經(jīng)濟學(xué)家、人口學(xué)家馬寅初年長潘序倫11歲，1914年便以論文《紐約的財政》獲美國哥倫比亞大學(xué)博士學(xué)位，兩人同為“舊中國在美國取得經(jīng)濟學(xué)博士的少數(shù)幾位中的一個”（楊紀(jì)琬語）。

潘序倫潛心他的立信會計事業(yè)的同時，馬寅初創(chuàng)建了“中國經(jīng)濟學(xué)社”，自任會長，并邀請潘序倫出任常務(wù)理事。學(xué)社的常務(wù)會議曾多次假座潘序倫在霞飛路（今淮海中路）的寓所召開。1927年北伐戰(zhàn)爭后，馬寅初常以立法委員的身份對財政政策提出質(zhì)疑，潘序倫則以知名會計師的身份加以響應(yīng)。

抗戰(zhàn)時期，馬寅初與潘序倫先后來到重慶，馬寅初出任重慶大學(xué)商學(xué)院院長時聘請潘序倫兼任教授。

1940年12月，馬寅初因抨擊“四大家族”大發(fā)國難財，遭到國民黨當(dāng)局扣壓。潘序倫則因此拒絕繼續(xù)在重慶大學(xué)授課，以示抗議，并積極參與聲援“馬師”的營救活動。他給商學(xué)院的信中，寥寥數(shù)語卻盡顯其為人的正直與灑脫：“本人事忙，不能再來重大，講課費全部捐贈商學(xué)院學(xué)生會。”

1942年8月，國民黨當(dāng)局迫于各方壓力釋放馬寅初，強令各大學(xué)不準(zhǔn)聘其任教。潘序倫卻獨自敦請馬寅初登上立信的講臺，并安排他攜家眷住在北碚立信校內(nèi)。國民政府教育部向潘序倫提出警告，要他立即解聘馬寅初，否則后果自負(fù)。潘序倫依舊寥寥數(shù)語，“立信者，立信于人也。既已下聘書，就不能無故解聘。”

馬寅初非常感激。后來他與人說：“潘序倫對開拓中國新式會計有功，不要說來教書，就是要我替他倒夜壺，我也愿意。”

另一個常常與潘序倫連在一起的名字，便是顧準(zhǔn)。

1927年春，潘序倫會計師事務(wù)所開張不久，剛滿12歲的顧準(zhǔn)經(jīng)人介紹入事務(wù)所成了一名練習(xí)生。他天資聰穎，好學(xué)不倦，加上潘序倫唯才是舉，對其委以重任，他很快便掌握了會計學(xué)科的相關(guān)知識。直至1940年赴蘇南參加新四軍，除少數(shù)時間外，顧準(zhǔn)一直在立信工作，對于立信事業(yè)貢獻頗多。

事實上，顧準(zhǔn)以立信的工作為掩護，從事黨的地下工作。《顧準(zhǔn)自述》里曾提及：“社會職業(yè)生活安定，對我從事黨的工作也有某些良好的作用。因為那時白天的辦公時間只有六小時，辦公時間還可以大量讀報……實際上白天的寫作，每天不過三四小時。中午休息的兩小時，下午五點以后的全部時間都可以利用于參加會議和‘碰頭’，有些黨的工作需要寫的公開文章，還可以在辦公時間寫。”

雖為無黨派人士，潘序倫堅決擁護抗日。對于顧準(zhǔn)的革命活動，潘序倫和立信同仁采取的是默許的態(tài)度，甚至暗中支持，乃至積極參與。其間，國民黨上海市黨部曾訓(xùn)告潘序倫，要“注意赤色分子的活動”，潘序倫未予理睬。

在重慶期間，有一日，潘序倫收到周公館轉(zhuǎn)來的一封信，寫信人便是顧準(zhǔn)。信中說他已至延安，生活十分艱苦，希望“潘師”匯些錢款以補充衣食之用，潘序倫隨即托周公館代為匯去舊“法幣”一萬元。1949年5月上海解放，顧準(zhǔn)隨陳毅將軍回上海，登門拜訪潘師，當(dāng)面陳清：“那一萬元已收到不誤。”

“三位一體”的會計事業(yè)

1941年，潘序倫從商務(wù)印書館收回了立信會計叢書的版權(quán)，與鄒韜奮先生主持的生活書店合作籌資，同年6月創(chuàng)辦了“立信會計圖書用品社”，除了出版發(fā)行立信會計叢書等會計財經(jīng)類圖書以外，還印刷賬簿、表單，以滿足工商業(yè)日常經(jīng)營之需。

1947年，會計學(xué)家、審計學(xué)家管錦康留學(xué)美國，就曾在華盛頓美國國會圖書館看到潘先生所著中文本《會計學(xué)》。立信會計、財經(jīng)叢書的學(xué)術(shù)影響可見一斑。

從立信會計師事務(wù)所，到立信會計專科學(xué)校，再到立信會計圖書用品社，自此，潘序倫“三位一體”的立信會計事業(yè)版圖終創(chuàng)建完成。他曾說：“事務(wù)所可以為學(xué)校提供師資；圖書社可以為學(xué)校提供教材和補助部分辦校經(jīng)費；學(xué)校培養(yǎng)出來的會計人才，參加工作以后，可以回過來協(xié)助事務(wù)所和圖書社發(fā)展業(yè)務(wù)。”其用心良苦，不言自明。

做學(xué)問是沒有邊界的，要時刻保持與學(xué)科前沿的密切聯(lián)系。上世紀(jì)40年代，管錦康留學(xué)美國時，就曾收到來自潘序倫的3000美元匯款，囑其購入大批會計、審計書刊。然后，由其親自主持譯介工作。當(dāng)時美國會計學(xué)術(shù)界權(quán)威貝登教授的一套會計學(xué)叢書，以及他與人合著的《公司會計準(zhǔn)則》一書便皆在此列。 解放初期，潘序倫再次囑托管錦康從北京新華書店總店外文部購進大批蘇聯(lián)會計書籍，并在上海組織了翻譯工作。為此，潘序倫還專門學(xué)習(xí)了俄語。俄語中的顫舌音不知讓多少學(xué)習(xí)語言的人神傷，彼時，已過了知天命之年的潘序倫竟也每日對著鏡子吃力地練習(xí)顫舌音。要知道，在他講了一輩子的家鄉(xiāng)話里是沒有卷舌音的。

1952年秋，全國高等學(xué)校院系調(diào)整，立信會計專科學(xué)校并入上海財經(jīng)大學(xué)。直到1980年，在潘序倫等經(jīng)濟界人士的倡議下，立信會計專科學(xué)校復(fù)校，潘序倫任名譽校長。潘屺瞻回憶其父當(dāng)年為立信復(fù)校所付出的心血時，曾說：“1980年，上海立信爭取復(fù)校的時候，父親已經(jīng)87歲高齡了，當(dāng)時因病住進了中山醫(yī)院，視力也不是很好。但每天早晨學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)到他床前匯報復(fù)校工作時，他還是聚精會神地聽著。他就是一心想要復(fù)校成功。”

他說：“取之于社會，用之于社會；取之于會計，用之于會計；取之于學(xué)生，用之于學(xué)生。”于是，潘序倫為立信復(fù)校捐出畢生積蓄，設(shè)立潘序倫獎學(xué)金，將自己的藏書與出書版稅全部用于會計教育。

他是會計學(xué)家、教育家，被譽為“中國現(xiàn)代會計之父”，但或許在他心里，自己首先是個老師。“我記得在中山醫(yī)院的時候，父親已經(jīng)是病危了。有位學(xué)生想出國深造，請父親來為他寫推薦信。父親非常爽快地答應(yīng)了。由于當(dāng)時父親已沒有寫字的力氣了，于是他便讓身邊的人幫忙寫推薦信。推薦信寫完之后，父親奮力地從床上起身，顫顫巍巍地走到床頭的一個小圓柜前面，慢慢地坐下來。那時病房里的光線比較暗，我就用手電筒給他照著，他就在手電筒的燈光下看完了這封推薦信，然后拿起筆來用力地在兩封推薦信上分別簽下了自己的中英文名字。”憶起“父親對學(xué)生的最后一次關(guān)懷”，95歲高齡的潘屺瞻仍不禁潸然淚下。

作者：劉迪

編輯：劉迪

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